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解開(kāi)“深圳創(chuàng)新密碼”55:特區(qū)“稅制”與科技產(chǎn)業(yè)振興

本文探討稅制對(duì)深圳地區(qū)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)的影響。

稅制是一個(gè)地區(qū)營(yíng)商環(huán)境的重要基礎(chǔ)之一。簡(jiǎn)單地說(shuō),大部分行業(yè)和企業(yè)的利潤(rùn)率一般都在個(gè)位數(shù),甚至許多行業(yè)和企業(yè)的利潤(rùn)率都在5%以下,而以國(guó)家強(qiáng)力拿去的稅收,其調(diào)整幅度往往對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生重大影響。

由于我國(guó)稅制實(shí)際上是一個(gè)不斷重構(gòu)的過(guò)程,財(cái)稅體制改革、稅制的重設(shè),導(dǎo)致了企業(yè)面臨的稅制環(huán)境在過(guò)去40年里事實(shí)上是一個(gè)極其激蕩的過(guò)程。而在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū),更有一個(gè)早期形成的獨(dú)立“特區(qū)稅制”被并軌到全國(guó)統(tǒng)一稅制的過(guò)程,尤其振蕩劇烈。

粗略地劃分的話,深圳特區(qū)的稅制演變大致可以分為三個(gè)時(shí)期,一是1980-1994年的“特區(qū)稅制”時(shí)期;二是1994-2007年的轉(zhuǎn)軌時(shí)期;三是2007年以來(lái)的全國(guó)統(tǒng)一稅制時(shí)期。當(dāng)然這并不完全準(zhǔn)確,因?yàn)椴煌亩惙N的調(diào)整節(jié)奏并不相同。

不過(guò)總的來(lái)說(shuō),深圳努力維持了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的綜合稅率友好,這是深圳地區(qū)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)得以茁壯成長(zhǎng)的重要因素之一。

“特區(qū)稅制”。

在特區(qū)初創(chuàng)之時(shí),構(gòu)建何樣的稅制,完全沒(méi)譜,只想盡快吸引外資進(jìn)來(lái)。所以各稅種針對(duì)不同性質(zhì)企業(yè)(外資、中外合資、內(nèi)資民企、內(nèi)資國(guó)資等)不同的稅基稅率,完全雜亂無(wú)章。

據(jù)時(shí)任蛇口稅務(wù)局局長(zhǎng)鄧之駒回憶,1985年,在廣東浮法玻璃廠(后來(lái)的深南玻)的開(kāi)辦談判中,由于外商投資企業(yè)的工商統(tǒng)一稅比內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)高出70%,外商認(rèn)為存在稅收歧視,談判有破裂危險(xiǎn)。當(dāng)時(shí)的蛇口稅務(wù)局在企業(yè)投產(chǎn)前積極介入,日夜“連軸轉(zhuǎn)”,研究調(diào)閱大量政策文件、安排專人專班聯(lián)絡(luò)溝通,縝密制訂工作方案,在上級(jí)的大力支持下,順利將企業(yè)稅率降至內(nèi)資水平,讓外商吃下了定心丸。

筆者完全不明白是怎樣的操作,就能在幾天之內(nèi)將稅率降下來(lái)的。但也可見(jiàn)其靈活性,以及靈活性擁有何樣的空間了。

雖然,1980年8月26日,第五屆全國(guó)人大常委會(huì)第十五次會(huì)議批準(zhǔn)《廣東經(jīng)濟(jì)特區(qū)條例》,適用于在廣東省深圳、珠海和汕頭3個(gè)市設(shè)置的經(jīng)濟(jì)特區(qū)(之后又批準(zhǔn)了廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū))。該條例規(guī)定:特區(qū)企業(yè)所得稅的稅率為15%;條例公布以后2年以內(nèi)投資興辦的企業(yè),投資額500萬(wàn)美元以上的企業(yè),技術(shù)性比較高、資金周轉(zhuǎn)期比較長(zhǎng)的企業(yè),可以享受特別優(yōu)惠待遇;外商繳納企業(yè)所得稅以后的利潤(rùn)可以按照規(guī)定通過(guò)銀行匯出;外商將所得利潤(rùn)在特區(qū)再投資5年以上的,可以申請(qǐng)減免再投資部分的所得稅。但具體到更復(fù)雜的稅種,則沒(méi)有在條例內(nèi)明示。1981年7月19日,國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)《廣東、福建兩省和經(jīng)濟(jì)特區(qū)工作會(huì)議紀(jì)要》。該紀(jì)要提出:廣東、福建兩省在財(cái)政上繼續(xù)實(shí)行大包干辦法,在稅收方面采取下列措施:1,凡屬國(guó)家稅收法的制訂、頒布和實(shí)施,稅種的開(kāi)征和停征,稅目的增減和稅率的調(diào)整,以及涉及國(guó)與國(guó)之間的稅收規(guī)定,由中央統(tǒng)一決定。在上述原則下,除了煙、酒、糖和手表4種產(chǎn)品以外,兩省對(duì)其他產(chǎn)品、某些行業(yè)、企業(yè)的減稅、免稅,地方各種稅收的減稅、免稅、開(kāi)征和停征,可以自行確定。2.關(guān)稅收入和減稅、免稅,由中央集中統(tǒng)一管理。兩省用進(jìn)口原材料加工以后出口的商品,其進(jìn)口的主要原材料和零部件可以免征關(guān)稅。3.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)進(jìn)口的貨物、物品給予特殊的關(guān)稅優(yōu)惠。特區(qū)和非特區(qū)的分界線進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制以后,凡經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口供特區(qū)使用的生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,除了煙、酒按照最低稅率減半征稅、少數(shù)物品照章征稅以外,其他都可以免征關(guān)稅。

1980—1984年,深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)推出了三資企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收、對(duì)進(jìn)口生產(chǎn)所必需的生產(chǎn)資料免征工商統(tǒng)一稅、免征地方所得稅、企業(yè)所得稅“兩免三減半”等優(yōu)惠措施,旨在積極吸引外資,籌集建設(shè)發(fā)展的資金,所以對(duì)外資極其優(yōu)惠,這就印證了我在《跨國(guó)公司的背影》一文里所述及的,為何1980年代,跨國(guó)公司為何云集深圳特區(qū)了,除了別的地方尚未開(kāi)放之外,也因?yàn)橛袠O其優(yōu)惠的稅率。

1985—1988年,深圳特區(qū)以發(fā)展內(nèi)聯(lián)企業(yè)為重點(diǎn),對(duì)特區(qū)內(nèi)資企業(yè)不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和隸屬關(guān)系,一律按15%的稅率就地繳納所得稅,并對(duì)所得稅征稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一。

1988年,為構(gòu)建更為公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,深圳特區(qū)內(nèi)外資企業(yè)在統(tǒng)一適用15%的所得稅稅率基礎(chǔ)上,享受“生產(chǎn)型企業(yè)兩免三減半,服務(wù)型企業(yè)一免兩減半”的所得稅優(yōu)惠政策,率先在特區(qū)建立起完整、規(guī)范、統(tǒng)一(所謂“五統(tǒng)一”改革:即統(tǒng)一深圳特區(qū)企業(yè)所得稅稅率、統(tǒng)一企業(yè)所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、統(tǒng)一特區(qū)流轉(zhuǎn)稅制、統(tǒng)一地方稅制)的企業(yè)所得稅制。當(dāng)時(shí)的4個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)中,僅深圳構(gòu)建完成了這種統(tǒng)一的“特區(qū)稅制”。

從流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō),1980—1985年,深圳將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅四個(gè)稅種,各司其職,互不交叉,并推出“地產(chǎn)地銷”政策;1985—1993年,又對(duì)所有在深圳特區(qū)的企業(yè)一律征收產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅,率先停止執(zhí)行工商統(tǒng)一稅法,從而統(tǒng)一了深圳特區(qū)的流轉(zhuǎn)稅制。

從關(guān)稅來(lái)說(shuō),改開(kāi)初期,深圳為了促進(jìn)特區(qū)外向型經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,經(jīng)中央同意,規(guī)定海關(guān)對(duì)特區(qū)進(jìn)口貨物、物品給予特殊的關(guān)稅優(yōu)惠,凡經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口供特區(qū)使用的生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,除煙、酒按最低稅率減半征收,少量物品照章征稅外,其他均免征關(guān)稅。實(shí)際上,深圳當(dāng)時(shí)的免關(guān)稅政策與當(dāng)前自貿(mào)區(qū)、保稅區(qū)和自由港相比,優(yōu)惠力度更大,為對(duì)外貿(mào)易和外向型經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展創(chuàng)造了條件。

有學(xué)者指出,1980-1984年,深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)平均稅負(fù)水平為4.93%,GDP年均增長(zhǎng)率超50%;而1985—1993年,平均稅負(fù)水平為10.1%,GDP增長(zhǎng)率基本保持在25%左右。

可以說(shuō),多重優(yōu)惠形成的超低稅負(fù)營(yíng)商環(huán)境,促進(jìn)了深圳經(jīng)濟(jì)的超高速度增長(zhǎng),多重優(yōu)惠疊加形成的超低稅負(fù)營(yíng)商環(huán)境,成為誘導(dǎo)資金流、人才流等生產(chǎn)要素的重要杠桿,迅速吸引了大批國(guó)際資本以及內(nèi)聯(lián)企業(yè)到深圳投資,從而推動(dòng)了深圳經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期超高速增長(zhǎng)。要說(shuō)深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)最初不是靠?jī)?yōu)惠政策,那不是真的。

但也有學(xué)者為特區(qū)稅制辯護(hù),并希望保持這種特殊的特區(qū)稅制,如1993年11月《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》雜志發(fā)表鄧子基《特區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與深化市場(chǎng)改革》一文,指出:

“特區(qū)稅制應(yīng)相對(duì)獨(dú)立于全國(guó)稅制,這是綜合考慮了經(jīng)濟(jì)特區(qū)的實(shí)際情況和稅制建設(shè)的內(nèi)在要求等多方面因素后得出的結(jié)論。從經(jīng)濟(jì)特區(qū)的實(shí)際情況看,它是全國(guó)最為特殊的經(jīng)濟(jì)區(qū)域,客觀存在著特殊的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),作為上層建筑范疇的特區(qū)稅制必須與之相適應(yīng),因而特區(qū)稅制相對(duì)全國(guó)稅制而言,應(yīng)當(dāng)具有一定的獨(dú)立性。不論是從特區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)模式,還是從特區(qū)發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)的要求,還是從特區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的要求來(lái)看,都需要形成特殊的特區(qū)稅制!

1994年時(shí)任國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)了中央和地方財(cái)政分權(quán)的稅制改革,劃分了中央和地方的財(cái)權(quán)和事權(quán)范圍,建立了中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度。

與此同時(shí),以胡鞍鋼為代表的國(guó)情學(xué)者呼吁“特區(qū)不應(yīng)該再特下去”,要求取消“特區(qū)稅制”,全國(guó)統(tǒng)一稅制。

事實(shí)上,早在1991年4月9日,七屆全國(guó)人大四次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》,6月30日,國(guó)務(wù)院據(jù)此發(fā)布《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。至此,實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。

1993年10月31日,八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議將對(duì)中外個(gè)人分別征收的個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅合并為適用于中外個(gè)人的新的個(gè)人所得稅,通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》,自1994年1月1日起施行。至此,實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅制度的統(tǒng)一。

雖然時(shí)任深圳市委書記厲有為針對(duì)取消論的觀點(diǎn)進(jìn)行了輿論反擊,但深圳特區(qū)似乎認(rèn)識(shí)到單一制國(guó)家里不可避免,也深知深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)的優(yōu)惠政策很難持存,因此1990年代中期深圳特區(qū)的二次創(chuàng)業(yè),開(kāi)始大力發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè),某種意義上也是迫于形勢(shì)的改變。

1998年2月5日,深圳市政府出臺(tái)了重要的文件——《深圳市人民政府關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》(“深府(1998)29號(hào)”文),也就是著名的舊“22條”,以大力度稅收優(yōu)惠推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展:

“企業(yè)按規(guī)定減免所得稅期滿后,當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的,經(jīng)稅務(wù)部門核實(shí)可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”;

“高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)項(xiàng)目的增值稅,可以上一年為基數(shù),新增增值稅的地方分成部分,從1998年起三年內(nèi)由市財(cái)政部門按50%的比例返還企業(yè)”;

“經(jīng)市科技主管部門鑒定,屬于我市注冊(cè)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并達(dá)到國(guó)內(nèi)先進(jìn)水平、具有重大推廣應(yīng)用價(jià)值的計(jì)算機(jī)軟件,年銷售額達(dá)到1000萬(wàn)元的,三年內(nèi)由市財(cái)政部門對(duì)該產(chǎn)品新增增值稅的地方分成部分按80%的比例返還”;

“高新技術(shù)企業(yè)可按當(dāng)年銷售額的3-5%提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,其中對(duì)集成電路、程控交換機(jī)、軟件和電子計(jì)算機(jī)四種產(chǎn)品提取比例可達(dá)到10%。所提取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年未使用完的,余額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度,實(shí)行差額補(bǔ)提,但須在下一年度當(dāng)年使用完畢”;

在各地紛紛模仿深圳出臺(tái)科技政策之后,深圳感到自己的22條政策已不具優(yōu)勢(shì),遂于1999年9月24日出臺(tái)了深圳市人民政府(1999)171號(hào)文——《關(guān)于進(jìn)一步扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干規(guī)定》(修訂),仍然是22條,俗稱“新22條”。

“新22條”與“舊22條”相比,作了很多擴(kuò)大優(yōu)惠政策。比如:

在“舊22條”對(duì)政府財(cái)政投入的基礎(chǔ)上,“新22條”規(guī)定,“市本級(jí)科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)1999年達(dá)到當(dāng)年預(yù)算財(cái)政支出的2%(較“舊22條”提前一年實(shí)現(xiàn)),以后逐年增長(zhǎng),“十五”期間達(dá)到預(yù)算內(nèi)財(cái)政支出的2.5%。

再比如,第9條規(guī)定,“經(jīng)認(rèn)定的擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目,五年免征企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅,返還增值稅地方分成部分的50%,之后三年,減半征收企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅,返還增值稅地方分成部分的50%”,除了加大優(yōu)惠程度外,更強(qiáng)調(diào)了“擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”的獎(jiǎng)勵(lì)措施。

第15條則在“舊22條”之第10條的基礎(chǔ)上,增加了生物技術(shù)和新材料企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的政策。

也有更多新加的內(nèi)容,比如第4條規(guī)定:

“鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)來(lái)我市設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)。凡在我市注冊(cè)、對(duì)我市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的投資額占其總投資額的比重不低于70%的,比照?qǐng)?zhí)行高新技術(shù)企業(yè)稅收和其他優(yōu)惠政策。并可按當(dāng)年總收益的3-5%提取風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金,用于補(bǔ)償以前年度和當(dāng)年投資性虧損。”

再如第5條規(guī)定:“從1999年起市政府每年出資1000萬(wàn)元設(shè)立出國(guó)留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)資助資金,并在每年的科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中安排2000萬(wàn)元用于資助出國(guó)留學(xué)人員帶高新技術(shù)成果、項(xiàng)目來(lái)我市實(shí)施轉(zhuǎn)化和從事高新技術(shù)項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)。”

由于對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策事實(shí)上由深圳開(kāi)始迅速普及到了全國(guó),所以在后面說(shuō)到的2007年全國(guó)稅改中,就把對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)的特殊區(qū)域稅收優(yōu)惠政策,調(diào)整為全國(guó)性的針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

這導(dǎo)致2008年我國(guó)新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(后來(lái)2018年作過(guò)第二次修改)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》頒布施行,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)給予優(yōu)惠稅率15%的稅收優(yōu)惠;隨之科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2008年4月24日頒布文件對(duì)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》提及的高新技術(shù)企業(yè)給予認(rèn)定,并于2016年對(duì)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》進(jìn)行了修訂。在國(guó)家層面完成了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及流程,并出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展,越來(lái)越多的企業(yè)在科技創(chuàng)新熱潮下,申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定數(shù)量也出現(xiàn)了井噴式增長(zhǎng)。

這里要指出的是,我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè),并不包括所有的科技型公司,而是某些特定行業(yè)(具體為8大領(lǐng)域)經(jīng)省級(jí)科技部門認(rèn)定的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)是特指根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(2008年制定,2016年修訂)規(guī)定,并經(jīng)企業(yè)自身申請(qǐng)且由省級(jí)科技部門組織認(rèn)定。該辦法是由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三個(gè)部門共同制定的,申請(qǐng)認(rèn)定的企業(yè)所屬行業(yè)必須是《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)。

不少人認(rèn)為,以稅收優(yōu)惠為主要內(nèi)容的促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新舊“22條”,直接引領(lǐng)深圳向“高科技產(chǎn)業(yè)之城”轉(zhuǎn)變。

深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)發(fā)展初期所得稅實(shí)行15%的稅率、增值稅等要流轉(zhuǎn)稅種以“地產(chǎn)地銷”方式進(jìn)行減免、以稅收優(yōu)惠為主要內(nèi)容的新“22條”,對(duì)于培育以科技創(chuàng)新為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)能發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2021年底,深圳擁有超過(guò)2萬(wàn)家國(guó)家級(jí)高科技企業(yè)。

任正非多次談及深圳兩項(xiàng)政策對(duì)華為的影響之關(guān)鍵,一是1987年的“鼓勵(lì)民辦科技企業(yè)”政策,另一個(gè)就是22條,給予了華為等科技類公司的各類優(yōu)惠和創(chuàng)新發(fā)展的全面支持。

另外一個(gè)案例則是騰訊。因?yàn)轵v訊公司正是在1998年注冊(cè)成立的,據(jù)說(shuō)是直接受惠于22條中的產(chǎn)權(quán)保護(hù)、稅費(fèi)減免、融資優(yōu)惠、土地資源、人才引進(jìn)、獎(jiǎng)勵(lì)制度等。

有學(xué)者測(cè)算,1994—2011年,深圳特區(qū)平均稅負(fù)水平為15.02%,雖然較1980年代已整體稅負(fù)已大大提高,但相比較全國(guó)的稅負(fù)水平,仍屬相當(dāng)?shù)退剑瑢?duì)企業(yè)發(fā)展極為有利,是以深圳GDP繼續(xù)保持15%—20%中高速增長(zhǎng)。

2007年3月16日,十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,自2008年1月1日起施行。

2007年12月6日,國(guó)務(wù)院據(jù)此公布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。2007年12月26日,國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》和《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠的通知》。至此,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅制度的全國(guó)統(tǒng)一。

但國(guó)家也對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)給予了一定的寬限。規(guī)定這幾個(gè)地區(qū)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2008年新企業(yè)所得稅法頒布后,深圳特區(qū)積極爭(zhēng)取中央支持,利用五年緩沖過(guò)渡期,逐步將特區(qū)稅制納入到全國(guó)稅制的整體框架中。

2012年中國(guó)開(kāi)始了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅(“營(yíng)改增”)的稅制改革,包括運(yùn)輸、郵政和研發(fā)技術(shù)等7個(gè)服務(wù)行業(yè)納入到營(yíng)改增的范圍內(nèi)。這是自1994年中央地方分稅制改革之后的又一重大變革。

在1994年分稅制改革之后,在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上地方政府對(duì)能夠帶來(lái)財(cái)政收入的“營(yíng)業(yè)稅”非常重視,地方政府通常提高財(cái)政收入的方法要么是專注引進(jìn)大型生產(chǎn)制造企業(yè),通過(guò)產(chǎn)能擴(kuò)張來(lái)提高營(yíng)業(yè)稅收入,要么是積極推進(jìn)地方房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展,利用土地財(cái)政來(lái)解決政府財(cái)政稅收不足的問(wèn)題。

由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中兩個(gè)既并行又互補(bǔ)的主要流轉(zhuǎn)稅,在1994年第一次分稅改革中,它推動(dòng)了中央和地方在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的財(cái)政分權(quán)進(jìn)程,但隨著我國(guó)勞動(dòng)力成本上升和人口紅利的消失,不得不轉(zhuǎn)向擴(kuò)大內(nèi)需和發(fā)展服務(wù)業(yè)的方向。在國(guó)家“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、去產(chǎn)能、去杠桿和抑制物價(jià)”的多重目標(biāo)下,中央政府視“營(yíng)改增”為實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅和重構(gòu)地方財(cái)稅體系的一個(gè)重要步驟。

比如施文潑和賈康(2010)就認(rèn)為增值稅改革的最終目標(biāo)是建立一個(gè)在全國(guó)范圍內(nèi)涵蓋生產(chǎn)和服務(wù)的各個(gè)方面的增值稅體系,“這對(duì)推進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)體系從工業(yè)生產(chǎn)制造為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向擴(kuò)大內(nèi)需和科技創(chuàng)新的生產(chǎn)與生活型服務(wù)業(yè)并重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化有重要的意義”。

但由于營(yíng)業(yè)稅在過(guò)去是地方財(cái)政的主要稅種,一般情況下其收入要占到本級(jí)財(cái)政收入三分之一以上,所以許多地方政府認(rèn)為實(shí)行“營(yíng)改增”致使地方政府缺失主體稅種,事實(shí)上是在削弱地方,加強(qiáng)中央。

事實(shí)上在2012年之前,就進(jìn)行了增值稅擴(kuò)圍改革,深圳成為首批試點(diǎn)地區(qū),后來(lái)并在全國(guó)率先啟動(dòng)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”,實(shí)行擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍、將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍的“雙擴(kuò)”政策。

方建國(guó)(2020)曾研究營(yíng)改增對(duì)深圳高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的影響,指“營(yíng)改增”的稅制改革對(duì)企業(yè)主業(yè)和輔業(yè)分離,專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)有積極的意義。由于增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,多數(shù)生產(chǎn)服務(wù)性企業(yè)都需要開(kāi)具增值稅發(fā)票,將部分生產(chǎn)服務(wù)成本納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。

這將促使更多的生產(chǎn)制造企業(yè)主動(dòng)把生產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)外包給社會(huì)化服務(wù)企業(yè)。這樣一方面,可以減輕企業(yè)稅負(fù),上下游企業(yè)間的生產(chǎn)服務(wù)鏈條通過(guò)增值稅發(fā)票得以理順;另一方面,由于技術(shù)研發(fā)、廠房租賃等中間環(huán)節(jié)投入也可通過(guò)增值稅抵扣來(lái)得到補(bǔ)償,對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型也產(chǎn)生了有力的影響。此外,這樣的稅制安排有利于科技創(chuàng)新企業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)服務(wù)型中小企業(yè)的發(fā)展,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。他由此得出結(jié)論,“營(yíng)改增”更有利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)和創(chuàng)新型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,對(duì)推進(jìn)深圳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級(jí)化的轉(zhuǎn)型有積極的引導(dǎo)作用。

謝路一(2014)也以深圳高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為例,指出華為在“營(yíng)改增”后,通過(guò)技術(shù)服務(wù)費(fèi)作抵扣項(xiàng),一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù);彭艷芳(2014)也認(rèn)為“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)降低了生產(chǎn)成本進(jìn)而擴(kuò)大其投資需求,為企業(yè)的升級(jí)改造和創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。

2017年4月19日國(guó)務(wù)院指出國(guó)家將繼續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”,簡(jiǎn)化增值稅稅率結(jié)構(gòu),提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例,持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。

2021年《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》規(guī)定制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,從2021年1月1日起,沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的,加計(jì)扣除比例為100%;形成無(wú)形資產(chǎn)的,以無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2019年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局兩部門相繼出臺(tái)了系列文件進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)折舊政策,也即自2019年1月1日,全部制造業(yè)企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)共用固定資產(chǎn)可加速折舊,采用縮短年限或加速折舊的方法。

最新的進(jìn)展是,2022年10月底,財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于支持深圳探索創(chuàng)新財(cái)政政策體系與管理體制的實(shí)施意見(jiàn)》,允諾讓深圳在全國(guó)稅制改革中先行先試。

稅收制度在深圳地區(qū)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)的研究者那里,其重要性從來(lái)沒(méi)有排在前面過(guò)。

但在科技企業(yè)家那里,我敢打賭一定其重要性一定會(huì)放在前三位。

瑪格麗特.奧馬拉在《硅谷密碼》一書里,就不斷地有圍繞稅收政策在國(guó)會(huì)進(jìn)行政治攻防的內(nèi)容。比如1970年代初,銀行家與投資人就強(qiáng)調(diào),減稅將釋放對(duì)新產(chǎn)業(yè)、新公司、新創(chuàng)業(yè)浪潮的投資。1978年的總統(tǒng)大選中,吉米.卡特就把資本增值稅問(wèn)題帶進(jìn)了主流的政治辯論,“資本增值稅作為投資決策的決定因素,甚至比作為財(cái)政收入來(lái)源更重要”。卡特當(dāng)選總統(tǒng)后就簽署了一項(xiàng)全面的稅制改革法案,其中將資本增值稅率降至28%,受到風(fēng)險(xiǎn)投資人的熱烈歡迎,1978-1980年,數(shù)額驚人的15億美元風(fēng)險(xiǎn)投資流入了高科技領(lǐng)域,“減稅是高科技熱潮的催化劑。”

前面的內(nèi)容里,其實(shí)羅列了不同時(shí)期深圳總體稅賦水平與增長(zhǎng)率之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系。到2012—2019年,深圳稅負(fù)基本保持在20%—25%之間,已接近了全國(guó)的總體水平,但經(jīng)濟(jì)增速平均約9%。當(dāng)然這是綜合性的因素,但2012年以來(lái)較高的稅負(fù)水平(當(dāng)然還有成本急劇抬升等因素)是否影響到了深圳科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和新的有競(jìng)爭(zhēng)力的科技公司的涌現(xiàn),是一個(gè)值得研究的課題。

所幸的是,深圳的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),恰恰是在1994-2007年那段時(shí)間奠定了成功的基礎(chǔ),一批科技公司成長(zhǎng)起來(lái),從而保持了相對(duì)全國(guó)其它地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)力。我之前多次論述過(guò),這叫打了一個(gè)十年的時(shí)間差。

我并非說(shuō)一定要深圳回到那種相對(duì)于全國(guó)的偏低稅負(fù)水平中去,從而獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。而是,整體上需要進(jìn)一步減稅,特別是對(duì)科技產(chǎn)業(yè)。

當(dāng)然你也可以說(shuō),2007年之前的低稅負(fù),特別是1994年之前的超低稅賦,是國(guó)家在深圳地區(qū)所作的風(fēng)險(xiǎn)投資——更準(zhǔn)確的說(shuō)法叫“創(chuàng)業(yè)投資”,而2007年之后的稅負(fù),是在進(jìn)行收割:

在改革開(kāi)放之初的1980年,深圳市總體稅收收入僅為0.27億元,到1987年,總體稅收收入達(dá)到10.12億元;1993年、1995年和2005年的稅收收入分別突破50億元、100億元、1000億元大關(guān),分別達(dá)到63.1億元、125.67億元和1118.76億元;2007年深圳市總體稅收收入首次突破2000億元大關(guān),全年稅收總量達(dá)到2392.18億元;到2021年,深圳市總體稅費(fèi)收入增至11110億元,其中中央級(jí)收入達(dá)到6852.2億元。這相當(dāng)于中央政府通過(guò)前面的減稅,將深圳孵化成了一只下金蛋的雞。

當(dāng)然,深圳自己的財(cái)政也日漸豐盈起來(lái)。1988年深圳地方一般公共預(yù)算收入也才14.6億元,1994年達(dá)到74.4億,2007年達(dá)到658.06億,而2021年則達(dá)到4257.8億元,居全國(guó)大中城市第三位。“深圳財(cái)大氣粗”是這些年全國(guó)甚至全世界都知道的事情。

在2007年之后,深圳,包括全國(guó)地方政府,在稅制上的話語(yǔ)權(quán)已基本歸零之后,有財(cái)力的地方政府大都把原來(lái)招商引資中的稅收優(yōu)惠政策改為財(cái)政政策,采取財(cái)政補(bǔ)貼或政府獎(jiǎng)勵(lì)的方式。其實(shí)質(zhì)乃是稅收政策的替代品。

如2021年6月印發(fā)的《深圳市鼓勵(lì)總部企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展實(shí)施辦法》明確規(guī)定,在深設(shè)立的總部企業(yè),符合一定條件,即可享落戶獎(jiǎng)、貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、租房與購(gòu)房補(bǔ)助等多項(xiàng)支持。首次購(gòu)置辦公用房,總部企業(yè)最高可獲補(bǔ)助5000萬(wàn)元。再比如2022年4月,深圳市發(fā)布實(shí)施《關(guān)于促進(jìn)深圳風(fēng)投創(chuàng)投持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展的若干措施》,對(duì)新設(shè)立或新遷入的股權(quán)投資、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),按其自設(shè)立之日起三年內(nèi),實(shí)際投資深圳區(qū)域非上市企業(yè)的累計(jì)每滿人民幣4億元(或等值外幣)的,給予其管理企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)人民幣500萬(wàn)元,單筆獎(jiǎng)勵(lì)最高金額不超過(guò)人民幣2000萬(wàn)元。

實(shí)際上長(zhǎng)三角許多城市也多有地方稅收以財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的方式按比例返還的優(yōu)惠政策,其作為事實(shí)上稅收政策的特征就更加明顯了。對(duì)那些財(cái)政困窘的內(nèi)地城市來(lái)說(shuō),這當(dāng)然是不公平競(jìng)爭(zhēng)。但無(wú)可否認(rèn),這樣的“自制特區(qū)政策”對(duì)地區(qū)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),確實(shí)起到了很強(qiáng)的激勵(lì)作用。過(guò)于強(qiáng)調(diào)公平,其實(shí)往往會(huì)犧牲效率。對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō),讓那些有條件的地方采取一些優(yōu)惠措施更多地從全球汲取創(chuàng)新資源(包括資本、產(chǎn)業(yè)、人才、技術(shù)等),對(duì)建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家是很重要的一個(gè)措施,也是全世界通行的做法。

       原文標(biāo)題 : 金心異解開(kāi)“深圳創(chuàng)新密碼”55:特區(qū)“稅制”與科技產(chǎn)業(yè)振興

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